Начиная с отчетности за 1 квартал 2025 года организации, которые не вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета обязаны формировать бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период (то есть за 1 квартал, за 1 полугодие, за 09 месяцев и за год) в объеме установленном пунктами 8 - 50 ФСБУ 4/2023 (Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" ).

Таким образом, у коммерческих организаций объем представления данных за каждый квартал года такой же, как и годовой отчетности. То есть предоставляется Баланс организации, Отчет о финансовых результатах, Отчет об использовании капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к ним.

С уважением,

Лариса Кисурина

Внутренний аудитор ООО «Перспектива»

Сотруднику нужно предоставить декларацию 3-НДФЛ только в случае, еслиналоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать налог (в томчисле о сумме неудержанного НДФЛ). Если же налоговый агент выполнил даннуюобязанность, налоговый орган направит сотруднику налоговоеосновании которого ему необходимо уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года,следующего за тем, в котором им был получен доход, декларацию 3-НДФЛ в такихслучаях физлицу представлять не нужно (ст. 216, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2, п.п. 2, 3, 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

В целях применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, к операциям учета аренды необходимо отметить, что в бухгалтерском учете в связи с получением предмета аренды (лизинга)признаются как актив в виде права пользования (ППА), так и обязательство перед арендодателем в виде будущих арендных платежей (ОА).

При этом на протяжении срока аренды (лизинга) будут признаваться расходы в видеамортизации актива и процентов по обязательству.

В силу п. 17 ФСБУ 25/2018 стоимость права пользования активом погашается посредствомамортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активыне амортизируются.

Величина обязательства по аренде после признания согласно п. 18 ФСБУ 25/2018увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величинуфактически уплаченных арендных платежей. Начисленные по обязательству по арендепроценты отражаются по п. 20 ФСБУ 25/2018 в составе расходов арендатора, заисключением той их части, которая включается в стоимость актива.

В результате в рамках договора аренды (лизинга) у арендатора возникают вбухгалтерском учете расходы по амортизации права пользования активом и расходы ввиде начисленных по обязательствам по аренде процентов; в налоговом учете - арендныеплатежи.

В налоговом учете такие понятия, как "право пользования активом" и "обязательство поаренде", отсутствуют, то есть не признаются ни актив, ни обязательство, а признаютсялишь фактические расходы в виде арендных (лизинговых) платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264НК РФ).

Таким образом, стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов вналоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете превышает величинуобязательств в налоговом учете. Данные различия, по мнению экспертов, приводят кобразованию временных разниц.

Под временными разницами, согласно п. 8 ПБУ 18/02, понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговуюбазу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результатыопераций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующиеналоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой дляцелей налогообложения.

Таким образом, в целях ПБУ 18/02 разницы, образующиеся из-за различий в оценках в необоротных активов - активов, порождающих будущие расходы, следует относить к временным разницам.

В силу п. п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 временная разница в бухгалтерской и налоговой стоимости актива в виде ППА будет являться налогооблагаемой (НВР), а разница в бухгалтерской и налоговой стоимости обязательства в виде ОА - вычитаемой (ВВР).Данные разницы формируют в учете отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) соответственно.

Поскольку ПБУ 18/02 не установлено специальных правил определения разниц и учета отложенного налога в связи с переходом на ФСБУ 25/2018, то на основании п. 7.1 ПБУ1/2008 "Учетная политика организации" считаем возможным обратиться к Международной практике бухгалтерского учета.

Так, поправками к МСФО (IAS) 12 "Отложенный налог, связанный с активами иобязательствами, которые возникают в результате одной операции" (введен в действиена территории РФ Приказом Минфина России от 30.12.2021 N 229н) установлено:

"Согласно пунктам 15 и 24 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", организация освобождается от признания отложенного налогового актива или обязательства в определенных обстоятельствах. Несмотря на данное освобождение, организация, впервые применяющая МСФО, должна на дату перехода на МСФО признать отложенный налоговый актив - в той мере, в которой является вероятным наличие в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу, и отложенное налоговое обязательство - в отношении всех вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, связанных с:

(a) активами в форме права пользования и обязательствами по аренде и

(b) обязательствами по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичными обязательствами и суммами таких обязательств, включенными в первоначальную стоимость соответствующего актива".

По мнению экспертов, поскольку влияние на налог на прибыль оказывает одна операция(получение имущества в аренду(лизинг)), то возникающая в связи с данной операцией временная разница, по нашему мнению, должна рассчитываться свернуто в зависимости от того, актив или обязательство по договору на отчетную дату будет больше.

Резюмируя изложенное, считаем, что в связи с получением имущества в аренду(лизинг) и применением ФСБУ 25/2018 возникает временная разница.